Dzisiaj zajmujemy się uchwalonymi przez Sejm zmianami w ustawie o CIT, modyfikującymi przepisy Polskiego Ładu i wprowadzającymi kolejne zmiany w ramach podatku VAT. Jedną z najważniejszych zmian jest odroczenie podatku minimalnego do 2024 r – to temat dzisiejszej analizy.
Podatek minimalny jest daniną opłacaną przez spółki oraz kapitałowe grupy podatkowe, których udział dochodów z w przychodach operacyjnych (bez zysków kapitałowych) nie przekracza 1%. Obecnie płatnikami tego podatku są również podmioty, które poniosły stratę za dany rok podatkowy, ale inną niż stratę kapitałową.
Podatek minimalny to odpowiednik ogólnego podatku CIT. Jednakże, przedsiębiorcy spełniający określone kryteria nie będą zwolnieni z opłacania ogólnego podatku CIT, będą jedynie uprawnieni do pomniejszenia podatku minimalnego o wartość „klasycznego” podatku dochodowego.
Elementy podstawy podatkowej
Określenie wysokości podatku minimalnego wymaga ujęcia trzech elementów tworzących jego podstawę. To:
- 1,5% wartości przychodów podatkowych z działalności operacyjnej osiągniętych w danym roku;
- Koszty finansowania dłużnego na rzecz podmiotów powiązanych przekraczające 30 proc. EBITDA;
- Koszty nabycia określonych usług i praw niematerialnych, przekraczające 3 mln złotych + 5 proc. EBITDA. Do wskazanych w tym przypadku usług zaliczają się doradztwo, badania marketingowe, reklama, przetwarzanie danych, poręczenia i ubezpieczenia. W zakresie praw niematerialnych: opłaty za licencje, użycie znaków zastrzeżonych, prawa autorskie itd.
Podmioty zwolnione z opłacania podatku minimalnego
Zgodnie z art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT zwolnieni od opłacania podatku minimalnego wynoszącego 10 % podstawy opodatkowania są przedsiębiorstwa:
- w pierwszym roku prowadzenia swojej działalności i w dwóch kolejnych latach podatkowych;
- będące przedsiębiorstwami finansowymi;
- które w roku podatkowym uzyskały przychody niższe o co najmniej 30 proc. w stosunku do przychodów uzyskanych w poprzedzającym roku podatkowym;
- których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli nie posiadają udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako fundatorzy lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
- których większość przychodów, uzyskanych w danym roku podatkowym, innych niż z zysków kapitałowych osiągnięte zostały z transportu morskiego, lub powietrznego, oraz eksploatacji kopalin;
- należące do grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy.
Odroczenie terminu do 2024 r.
W uchwalonym w czwartek projekcie nowelizującym ustawę o CIT do najważniejszych zmian należy odroczenie podatku minimalnego CIT do 2024 r. Dodatkowo spółki będą go płacić w wyniku poniesienia strat ze źródła operacyjnego lub jeśli udział dochodów ze źródła operacyjnego w ich przychodach podatkowych nie przekroczy 2 proc.
