Omawiamy najważniejsze zmiany wprowadzone w zakresie handlu elektronicznego na terenie Unii Europejskiej i w zakresie importu spoza UE. Zapraszamy do lektury!
Podstawą prawną do wprowadzenia pakietu e-commerce są dwie dyrektywy unijne, tj.
- dyrektywa Rady (UE) 2017/2455 z 5 grudnia 2017 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE i dyrektywę 2009/132/WE w odniesieniu do niektórych obowiązków wynikających z podatku od wartości dodanej w przypadku świadczenia usług i sprzedaży towarów na odległość (Dz. Urz. UE L 348 z 29.12.2017, s. 7),
- dyrektywa Rady (UE) 2019/1995 z 21 listopada 2019 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do przepisów dotyczących sprzedaży towarów na odległość oraz niektórych krajowych dostaw towarów (Dz. Urz. UE L 310 z 2.12.2019, s. 1),
- oraz ustawa z dnia 20 maja 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 poz. 1163) – implementująca postanowienia ww. dyrektyw.
Głównym celem nowych zasad na całym terytorium UE jest wprowadzenie ułatwień w rozliczaniu VAT w transgranicznym handlu elektronicznym pomiędzy przedsiębiorcami oraz konsumentami (B2C), ale też zrównoważenie konkurencyjności między dostawcami towarów z UE i spoza UE, np. z państw Dalekiego Wschodu. Realizacja tych założeń możliwa jest m.in. poprzez:
- Rozszerzenie zakresu transakcji dokonywanych pomiędzy przedsiębiorcami;
- Opodatkowanie importu tzw. małych przesyłek;
- Zobowiązanie do poboru i zapłaty VAT przez podatników prowadzących sprzedaż za pomocą interfejsu elektronicznego.
Rozszerzenie zakresu transakcji
Przed 1 lipca 2021 roku, aby ustalić jak i na terytorium którego kraju zapłaci podatek przedsiębiorca – podmiot dokonujący sprzedaży musiał ustalić jakie progi kwotowe przypisane zostały do danego państwa. W zależności od kraju progi te wynosiły między 35 tys. a 100 tys. EUR. Przedsiębiorca mógł wybrać opcję opodatkowania sprzedaży w kraju, jeżeli dana transakcja wynosiła poniżej określonej kwoty. Natomiast w przypadku przekroczenia limitu przedsiębiorca zobowiązany był do rejestracji dla celów VAT w kraju, do którego dostarczane są towary oraz rozliczania VAT w tym państwie.
Ustawa z dnia 20 maja 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 poz. 1163) wprowadza jeden limit dla sprzedaży wysyłkowej wewnątrz UE – 10 tys. EUR netto dotyczący sprzedaży (B2C) usługowej oraz towarowej. Jeżeli sprzedaż nie przekroczy progu 10 tys. EUR to przedsiębiorca opłaca go na zasadach określonych we własnym kraju. W sytuacji przekroczenia tego limitu podatek rozliczany jest przez podmioty dokonujące sprzedaży w kraju konsumpcji.
Podatek VAT od przesyłek o małej wartości
Przed wejściem ww. przepisów każda przesyłka nie przekraczająca wartości 22 EUR była zwolniona z obowiązku opłaty podatku VAT. Pakiet e-commerce zmienia tę zasadę i od 1 lipca 2021 r. opodatkowaniu podlegają wszystkie przesyłki niezależnie od ich wartości. Jednak, aby ułatwić wysyłkę małych towarów o wartości nie przekraczającej 150 EUR, wprowadzono również nowe mechanizmy rozliczania podatku, tj.:
- Punkt importowy one stop shop (IOSS) – pomimo tego, że miejscem dostawy towarów mogą być różne kraje UE, to wszystkich rozliczeń będzie można dokonać w jednym z nich.
- Uregulowania szczególne USZ – po spełnieniu określonych przesłankach przedsiębiorca raz w miesiącu wypełnia elektroniczny formularz zgłoszeniowy dla wszystkich importowanych towarów i opłaca należny podatek VAT.
Podatek VAT dla podatników prowadzących sprzedaż za pomocą interfejsu elektronicznego
Zmiany w handlu zagranicznym dotyczą również tzw. platform sprzedażowych, na których w dzisiejszych czasach dominuje sprzedaż z Dalekiego Wschodu nie tylko dla przedsiębiorców, ale też dla osób fizycznych. Po wejściu w życie nowych przepisów w przypadku sprzedaży towarów za pośrednictwem interfejsu elektronicznego to on przejmie na siebie obowiązek pobrania i rozliczenia kwoty należnego VAT.
Ta zmiana ma szczególne znaczenie dla przesyłek o wartości poniżej 150 EUR. W takich przypadkach, gdy np. dana platforma pełni rolę podatnika, ma obowiązek zarejestrować się w IOSS i rozliczać VAT od importu. W przeciwnym wypadku VAT od importu towarów będzie musiał uregulować nabywca.
